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纳税调整和暂时性差异

2020-08-26 来源: 江苏会计培训 阅读量:191

导读:大家都知道会计上的利润计算和税法上是会有一些差入的,因为税法的话是有严格的规定的,这其中的差异就要做纳税调整,那纳税调整和暂时性差异到底是怎么回事呢?下文小编简单整理了一下相关内容供大家参考,希望对大家有所益处.

纳税调整和暂时性差异

资产的计税基础=未来可税前列支的金额=资产成本-以前期间已税前列支的金额

负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额

资产账面价值<计税基础,或负债账面价值>计税基础时,会产生可抵扣暂时性差异(现在多交税,将来少交税),例如会计折旧大,税法折旧小,站在税法角度,本期需要纳税调增,本期多交税,未来对该金额进行纳税调减,未来少交税.

资产账面价值>计税基础,或负债账面价值<计税基础时,会产生应纳税暂时性差异(现在少交税,将来多交税),沿用上例,会计折旧小,税法折旧大,站在税法角度,本期需要纳税调减,本期少交税,未来对该金额进行纳税调增,未来多交税.

 纳税调整和暂时性差异

暂时性差异及其会计处理原则

(一)产生原因

暂时性差异虽说是由于资产或负债账面价值与计税基础不同而产生的一种差异,但究其实质是一项收入费用由于会计上计入利润总额与税法上计入纳税所得的时间不同而产生的一种差异,由于此差异是暂时性地存在于会计与税务之间,它会随着时间的推移而自动消失,或会随着时间的推移而自动转回,所以把此差异叫暂时性差异.

(二)特点

"计算口径相同,计算时期不同."

这一特点是指对一项收入与费用,会计上计算利润总额与税法上计算纳税所得的计算口径是相同的,但计入利润总额与计入纳税所得的时间却有所不同.如企业有一项应收账款100万元,当期计提坏账准备10万元,计提当期会计减少利润,税法不减少纳税所得,实际发生损失当期,企业不减少利润,但税法上要减少纳税所得.这就使得企业与税法在计提当期和实际发生当期都存在一种差异,但从其最终结果看,企业计算利润总额与税务计算应纳税所得额都扣除了10万元的坏账损失,所不同的是会计扣在计提当期,而税法扣在实际发生当期.

(三)类型

1.可抵扣暂时性差异

(1)超标准的职工教育经费

《企业所得税法》规定,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额的2.5%的部分准予扣除,超过部分准予在以后纳税年度结转扣除.企业实际发生超标准职工教育经费的当期就形成了一项可抵扣暂时性差异.

(2)与资产相关的政府补助等

与资产相关的政府补助或用于补偿以后期间的相关费用或损失的政府补助,会计上均确认为递延收益,而税法规定应在收到这些补助时计入当期收益.因此,收到这些补助时,应按收到金额与当年会计上分配计入收益金额之间的差额调增应税所得,而以后年度会计上分配计入当期收益时,再按当年确认的该项收益调减应税所得.为此,企业在收到政府补助当期就形成了一项可抵扣暂时性差异.

(3)公允价值变动净损失

按会计准则规定,以公允价值进行后续计量的交易性金融资产和投资性房地产,因公允价值变动确认损失并计入当期损益的,计税时应调增应税所得,当这些资产终止确认时,因为此前已确认了部分损失,与税法规定相比,在会计上会多确认处置收益,减少确认处置损失,因此应按税务上确认的所得(损失)与会计上实际计入利润总额的净收益(净损失)的差额,调整应税所得.此时会计上在确认净损失当期就形成了一项可抵扣暂时性差异.

纳税调整和暂时性差异问题小编就给大家讲解到这里,纳税调整的问题小编在之前的文章中经常给大家分析了,就不再做多解释,本文主要给大家讲解的就是暂时性差异及其会计处理原则,关于上文内容大家还有其他疑问的话,可以继续和我们一起探讨哦.

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